长期股权投资——同一控制下的企业合并

　　长期股权投资（Long-term Equity Investment）是会计实务中相对来说较为复杂、较能体现财务人员专业水平的科目之一。其核心难点就在于不同持股比例和影响程度下，会计分录的天差地别。会计处理方法不是由持股比例绝对决定的，而是由对被投资公司的影响程度决定的。持股比例只是一个重要的参考标准。

　　影响程度

　　持股比例参考

　　会计处理方法

　　控制

　　> 50%

　　成本法

　　共同控制/重大影响

　　20% ≤ 比例 ≤ 50%

　　权益法

　　无重大影响

　　< 20% (且非交易性金融资产)

　　金融资产

　　注意：上述比例仅为一般情况。例如，即使持股不足20%，但能在董事会派驻董事或参与政策制定，仍可能被视为“重大影响”，需采用权益法。

　　基本准则：合并方对被合并方的长期股权投资，其成本代表的是在合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值的份额。

　　相关费用：合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，于发生时计入当期管理费用。发行债务性工具的直接相关的费用计入债务性工具的初始确认金额。权益性工具的直接相关的费用则冲减资本公积，如不足则依次冲减盈余公积及未分配利润。

　　会计分录：

　　以支付现金、其他资产或负债等方式的

　　借：长期股权投资

　　 应收股利

　　 贷：银行存款（权益工具、资产、负债等）

　　 应交税费-应交增值税（销项税额）

　　 资本公积-资本溢价/股本溢价

　　以发行权益性工具等方式的

　　借：长期股权投资

　　 应收股利

　　 贷：股本

　　 资本公积-资本溢价/股本溢价

　　上述分录仅为一般情况。

　　同一控制下，以非现金资产进行投资不确认处置损益。

　　示例：A 公司和 B 公司均为甲集团的全资子公司（受同一控制）。2024 年 1 月 1 日，A 公司以银行存款 8000 万元收购甲集团持有的 B 公司 100% 股权（合并日，B 公司所有者权益账面价值为 7000 万元，其中实收资本 5000 万元，资本公积 1000 万元，未分配利润 1000 万元）。收购过程中，A 公司支付审计费、法律服务费等直接相关费用 100 万元。

　　分析：确定初始投资成本=合并日B公司所有者权益账面价值 × 持股比例=7000万元 ×100%=7000 万元。处理支付对价与初始成本的差额=实际支付对价（8000万元）-初始成本（7000万元）=1000万元，该差额冲减A公司的 “资本公积——资本溢价”（若资本公积不足，冲减盈余公积、未分配利润）。

　　会计分录（单位：万元）：

　　确认长期股权投资初始成本：

　　借：长期股权投资 ——B 公司 7000　　

　　 资本公积 —— 资本溢价 1000

　　 贷：银行存款 8000

　　支付直接相关费用：

　　借：管理费用 100

　　 贷：银行存款 100

　　减值准备：计提的减值准备不得转回，这是与存货、应收账款减值的重要区别。

　　追加或收回投资：按追加或收回的对价公允价值调整账面价值。

　　示例：甲公司以银行存款 1 亿元收购 乙公司 60% 的股权，收购后甲公司能主导乙公司的生产经营和财务决策。甲公司后续又以 3000 万元收购乙公司 10% 股权，此时长期股权投资账面价值变为 1 亿元 + 3000 万元 = 1.3 亿元。

　　处置长期股权投资时，按 “实际收到的价款” 与 “长期股权投资账面价值（含减值准备）” 的差额，计入 “投资收益”。

　　借：银行存款（实际收款）

　　 长期股权投资减值准备（已计提部分）

　　 贷：长期股权投资（账面价值）

　　 投资收益（差额，借方损失，贷方收益）