怎么理解“必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票”？

　　|一笔简单的销售业务，会计、增值税和企业所得税可能给出了三个不同的“收入确认时间”，此时发票该听谁的？

　　一家公司预收客户货款时开了全额发票（合同已经约定收票后付款），而此时货物虽然已下单向供应商采购，但供应商却坚持收到多少钱就开多少票。货物并未入库，就谈不上交付给客户。

　　A会计就这笔收款全额确认了收入，并就供应商的进项发票确认了库存，结转了成本，所得税就自然一并确认缴纳了。理由是《发票管理办法实施细则》第二十四条“必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票”，否则就不符合收入确认原则，不可以开具销项发票，并且未收到货而收取的进项发票也不可以勾选抵扣。

　　这样理解《发票管理办法实施细则》第二十四条“必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票”是对的吗？这里的“确认营业收入”，指的是增值税收入、企业所得税收入，还是会计收入？

　　相信很多财务从业人员也有这样的困惑。

　　先看一个案例：某设备制造企业A公司于2023年12月10日签订一份销售合同，总价113万元（含税）。合同约定，签约日（12月10日）购买方支付30%预付款，A公司开具全部价款的增值税专用发票；设备于2024年1月15日交付安装调试完毕，余款70%在交付后三个月内付清。

　　这笔业务在三个体系下产生了不同的处理：

1. 增值税：2023年12月10日收到预收款并开具全额发票，增值税纳税义务立即发生。A公司需在2024年1月申报期内就全部113万元（换算为不含税价100万元）申报缴纳13万元增值税。
2. 会计处理：根据《企业会计准则第14号——收入》，控制权在设备交付时才转移。因此，会计上在2023年12月仅就预收款部分33.9万元计入“合同负债”，不确认营业收入。完整的100万元营业收入需在2024年1月设备交付时确认。
3. 企业所得税：依据《企业所得税法实施条例》遵循权责发生制，与会计处理类似，应税收入也应在2024年1月设备控制权转移时确认100万元。

　　矛盾显现：增值税要求2023年12月开票并纳税，而会计和企业所得税在2023年12月均“不确认营业收入”。那么，12月开票的行为是否违反了“确认营业收入时开具发票”的规定？

　　要解开这个困局，必须准确理解《发票管理办法实施细则》第二十四条的立法本意和专业语境。

　　首先，条款中的“确认营业收入”首要指的是会计确认。我国税收管理法律法规中，当涉及经营成果、损益计算时，如无特别指明，通常默认以按照国家统一会计制度（即《企业会计准则》或《小企业会计准则》）计算的结果为基础。该条款旨在防止没有真实交易背景的虚开发票行为，要求发票开具必须对应会计上已实现的经营业务。

　　其次，发票开具时点与增值税纳税义务发生时间存在强关联性。这是实践中最大的变数和风险点。根据《中华人民共和国增值税法》第二十八条第一款的规定，增值税纳税义务发生时间，遵循一套独立的税法判定规则，其核心时点包括：